Налоги при факторинге: НДС, налог на прибыль и учёт на УСН
Бухгалтерские проводки по факторингу собираются за полчаса, а налоговая часть способна съесть день. Причина в том, что операция разваливается на две разные с точки зрения налогов: сама уступка требования и услуги фактора. Считаются они по разным правилам, и именно на стыке возникают вопросы, из-за которых потом спорят с инспекцией.
Коротко о главном
НДС при уступке. По пункту 1 статьи 155 НК у первоначального кредитора налоговая база определяется как сумма превышения дохода от уступки над размером самого денежного требования. Фактору требование уступают не дороже номинала, поэтому превышения обычно нет и база равна нулю.
НДС по вознаграждению фактора. Услуги фактора облагаются налогом в общем порядке. Фактор выставляет счёт-фактуру, поставщик принимает налог к вычету на общих условиях. С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Налог на прибыль. Уступка права требования регулируется статьёй 279 НК. Если требование уступается до срока платежа, убыток нормируется. Если после — учитывается на дату уступки в полном объёме.
УСН. Доходы признаются кассовым методом — по поступлению денег от фактора. А вот с расходами с 2026 года стало проще: перечень расходов на упрощёнке стал открытым.
В этой статье
- Почему налоги считают отдельно по уступке и по услугам фактора
- НДС при уступке денежного требования
- НДС по вознаграждению фактора и вычет
- Налог на прибыль: нормирование убытка по статье 279 НК
- Пример расчёта нормируемого убытка
- Факторинг на УСН: доходы и расходы
- Что зафиксировать в учётной политике
- Частые налоговые ошибки
Две операции вместо одной
Главная мысль, которая экономит время: факторинг для целей налогообложения — это не одна сделка, а две.
Первая — уступка денежного требования. Здесь вы передаёте актив и получаете за него доход. Правила: пункт 1 статьи 155 НК по НДС и статья 279 НК по прибыли.
Вторая — приобретение услуг фактора. Это обычная покупка услуг: расход по налогу на прибыль и входящий НДС к вычету.
Если фактор удерживает вознаграждение из суммы финансирования, соблазн посчитать всё «в нетто» велик — но налоговая база от этого не меняется. Уступка и услуги должны быть разделены и в учёте, и в документах фактора.
НДС при уступке требования
Норма звучит так: при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг, налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при уступке, над размером денежного требования.
Разберём на числах. Требование к покупателю — 1 200 000 рублей. Фактор приобретает его за 1 200 000 рублей, а своё вознаграждение берёт отдельно. Превышения дохода над размером требования нет, значит, база по НДС равна нулю и налога к уплате по этой операции не возникает.
Ситуация, в которой база появилась бы, — уступка требования дороже номинала. В факторинге это экзотика: платить за требование больше, чем по нему причитается, факторам незачем.
Важно не путать: НДС с реализации вы уже начислили при отгрузке покупателю. Уступка требования не создаёт новую реализацию товара и второй раз этот налог не порождает. Поступление денег от фактора — тоже не объект налогообложения: это расчёт по уступленному требованию.
НДС по вознаграждению фактора
Услуги фактора — обычная облагаемая операция. Фактор выставляет счёт-фактуру, вы принимаете налог к вычету при стандартных условиях: услуги приняты к учёту, есть корректно оформленный счёт-фактура, финансирование используется в облагаемой деятельности.
В учёте это выглядит как Дт 91.02 Кт 76 на сумму вознаграждения без налога и Дт 19 Кт 76 на сумму налога, дальше вычет через Дт 68 Кт 19. Полный цикл записей — в статье про проводки по факторингу.
Про ставку: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Она применяется и к услугам, оказанным начиная с этой даты по договорам, заключённым раньше, — переходные правила стоит уточнить по конкретным датам актов фактора, если ваш договор заключён до реформы.
Налог на прибыль: статья 279 НК
Здесь спрятана главная особенность факторинга, о которой обычно узнают постфактум.
Доход от уступки — это то, что вы получаете от фактора. Расход — стоимость реализованных товаров, работ или услуг, то есть размер уступленного требования. Разница отрицательная: вы уступаете требование фактически с потерей, равной вознаграждению фактора. Эта отрицательная разница и есть убыток по сделке уступки.
Дальше всё зависит от того, наступил ли срок платежа по уступаемому требованию:
- Уступка до наступления срока платежа (пункт 1 статьи 279 НК). Убыток нормируется: он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа. Размер считается исходя из максимальной ставки, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК для соответствующей валюты, либо — по выбору налогоплательщика — исходя из ставки, подтверждённой по методам раздела V.1 НК. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.
- Уступка после наступления срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК). Отрицательная разница признаётся убытком на дату уступки, и ограничение суммой процентов не применяется.
Практический смысл: факторинг — это почти всегда уступка до срока платежа, в этом вся его суть. Значит, работает пункт 1 и нормирование. При коротких сроках финансирования и заметном вознаграждении часть убытка может не попасть в расходы.
Пример расчёта нормируемого убытка
Возьмём цифры. Требование к покупателю — 1 000 000 рублей, срок платежа наступает через 30 дней. Поставщик уступает требование фактору и получает 980 000 рублей, то есть убыток по сделке — 20 000 рублей.
Чтобы понять, сколько из этих 20 000 рублей попадёт в расходы, считают предельную величину: сумму процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки (980 000 рублей), за 30 дней, исходя из выбранной по учётной политике ставки. Если предельная величина получилась больше 20 000 рублей, убыток учитывается полностью; если меньше — в расходы попадёт только она.
Отсюда закономерность, полезная при планировании: чем короче срок до платежа, тем меньше предельная величина и тем выше риск, что часть вознаграждения фактора не будет учтена в расходах. Финансировать поставку за пять дней до срока оплаты невыгодно вдвойне — и по экономике, и по налогам.
Как считать саму экономику сделки и приводить вознаграждение к годовым, показано на странице про стоимость факторинга.
Реестры поставок и документы по сделке — из ЭДО, с подписанием КЭП и историей по каждой поставке. Посмотреть площадку Контур.Факторинг
Факторинг на УСН
На упрощёнке действует кассовый метод, поэтому логика другая.
Доходы. Выручка от реализации признаётся при поступлении денег. Если оплата пришла от фактора, доход признаётся на дату поступления средств на расчётный счёт. Здесь важно не задвоить: доход по этой поставке признаётся один раз, независимо от того, кто фактически перечислил деньги — покупатель или фактор.
Расходы. До 2026 года перечень расходов на УСН был закрытым — в статье 346.16 НК было 44 пункта, и всё, что в них не попадало, учесть было нельзя. С 1 января 2026 года перечень стал открытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК позволяет учитывать иные затраты, если они соответствуют требованиям главы 25 НК. Общие критерии остаются прежними: расход экономически обоснован, документально подтверждён, направлен на получение дохода и фактически оплачен.
Для факторинга это заметное упрощение: вопрос об учёте вознаграждения фактора на объекте «доходы минус расходы» перестал быть спорным по формальному основанию. На объекте «доходы» расходы не учитываются в принципе, и здесь ничего не изменилось.
Как факторинг попадает в отчётность и декларации
Бухгалтерский учёт и налоговый учёт факторинга расходятся, и на отчётности это видно. В бухучёте по РСБУ уступка отражается через счёт 91: в отчёте о финансовых результатах доход от уступки и списанная дебиторская задолженность продавца показываются в прочих доходах и расходах, а не в выручке. Комиссия факторинговой компании идёт туда же. В отчёте о движении денежных средств поступление от фактора попадает в денежные потоки от текущих операций — это расчёт по проданной дебиторке, а не привлечение финансирования.
Декларация по налогу на прибыль. Операции по договору факторинга показываются как реализация имущественного права: доход от уступки и стоимость реализованных товаров отражаются отдельно, а убыток по сделке — с учётом нормирования по статье 279 НК. Проценты и комиссии, которые фактор берёт за финансирование, у продавца формируют расходы по правилам той же нормы.
Декларация по НДС. Реализация покупателю отражается как обычно, счета-фактуры на отгрузку выставляются в общем порядке. Сама уступка требования фактору попадает в декларацию с нулевой базой, если превышения дохода над размером требования нет. Счёт-фактура факторинговой компании на вознаграждение регистрируется в книге покупок и даёт вычет.
Отдельная рутина — сверка. У фактора учёт ведётся по платежам, у поставщика — по поставкам, и оборотная ведомость по субсчёту расчётов с факторинговой компанией сходится только тогда, когда обе стороны используют один ключ сопоставления, обычно номер поставки. Если факторинг закрытый или агентский, добавляются ещё и взаимозачёты с покупателем — их тоже нужно раскрывать в аналитике, иначе расчёты с фактором и задолженность покупателя перестают биться между собой.
Для компаний, которые готовят отчётность по МСФО, добавляется вопрос прекращения признания финансового актива: уступка с регрессом далеко не всегда позволяет списать дебиторскую задолженность с баланса, и картина по международным стандартам может отличаться от РСБУ. Это тема отдельного анализа с аудитором.
Что зафиксировать в учётной политике
- Порядок определения предельной величины убытка по пункту 1 статьи 279 НК — по максимальной ставке из пункта 1.2 статьи 269 НК или по методам раздела V.1.
- Куда относится вознаграждение фактора — в прочие расходы или в расходы по обычным видам деятельности.
- Субсчёт для расчётов с фактором на счёте 76 и аналитика по реестрам поставок.
- Порядок отражения регресса за балансом на счёте 009.
- Момент признания дохода от уступки.
Учётная политика здесь не формальность: пункт 1 статьи 279 НК прямо отсылает к выбору налогоплательщика, а значит, выбор должен быть где-то зафиксирован до сделки, а не подобран задним числом под удобный результат.
Частые налоговые ошибки
- Начисление НДС на поступление от фактора. Налог начисляется при отгрузке покупателю, второй раз облагать нечего.
- Отказ от вычета по вознаграждению фактора. Услуги фактора облагаются НДС, счёт-фактура даёт право на вычет на общих условиях.
- Учёт всего убытка от уступки без нормирования. При уступке до срока платежа работает ограничение по пункту 1 статьи 279 НК.
- Задвоение дохода на УСН. Поступление от фактора и последующие расчёты не должны формировать доход дважды по одной поставке.
- Отсутствие выбора в учётной политике. Порядок расчёта предельной величины убытка нужно закрепить заранее.
- Смешение уступки и услуг в одном документе. Разделяйте — иначе не выделить ни базу по статье 155 НК, ни вычет по вознаграждению.
Итог
Налоговая картина факторинга собирается из четырёх ответов. НДС по уступке — базы обычно нет, потому что требование уступается не дороже номинала. НДС по вознаграждению фактора — обычный вычет, с 2026 года по ставке 22%. Прибыль — убыток от уступки до срока платежа нормируется по статье 279 НК. УСН — доход по поступлению денег, а расходы с 2026 года учитываются по открытому перечню.
Единственное решение, которое стоит принять до первой сделки, а не после, — это способ расчёта предельной величины убытка в учётной политике. Всё остальное укладывается в обычные правила.