Проводки по факторингу: как отразить уступку требования в учёте поставщика и дебитора

Договор факторинга подписан, деньги от фактора пришли, а бухгалтер смотрит на выписку и думает: это выручка, заём или что-то третье? Вопрос не праздный — от ответа зависят и проводки, и налоговая база. Разбираем учёт факторинговых операций по шагам: у поставщика, у покупателя, с регрессом и без.

Коротко о главном

Факторинг — это не кредит и не выручка второй раз. Поставщик уступает фактору денежное требование к покупателю, поэтому в учёте происходит выбытие дебиторской задолженности и появление расчётов с новым контрагентом — фактором.

Все операции по факторинговым сделкам отражаются на субсчёте счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — его обычно так и называют: «Расчёты с факторинговой компанией». Сама уступка проходит через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: по кредиту 91.1 — доход от уступки, по дебету 91.2 — списание уступленной дебиторки и комиссия фактора.

Учёт различается в зависимости от вида факторинга — с регрессом или без регресса. При регрессе у поставщика остаётся условное обязательство перед фактором, и его показывают за балансом.

Для дебитора всё гораздо проще: сумма долга и срок не меняются, меняется кредитор. Это внутренняя запись по счёту 60.

В этой статье

На каком счёте учитывать расчёты с фактором
Проводки у поставщика: полный цикл сделки
Как отражать комиссию фактора и НДС с неё
Чем отличается учёт с регрессом и без регресса
Проводки у покупателя (дебитора)
Пример: как выглядит сделка в цифрах
Типичные ошибки в учёте факторинга
Что смотреть в налоговом учёте

На каком счёте учитывать факторинг

Отдельного счёта для факторинга в плане счетов нет, и это первая точка, где бухгалтеры расходятся. Правильный ответ: счёт 76 с отдельным субсчётом под расчёты с фактором. Так рекомендует и сам Контур в разъяснениях по своей площадке.

Почему не 66 или 67? Потому что это счета для расчётов по кредитам и займам, а факторинг — не заём. Поставщик не берёт деньги в долг и не обязан их возвращать: он продаёт актив — право требования. Ставить финансирование от фактора на 66 означает показать в отчётности долговую нагрузку, которой нет, и испортить себе же все коэффициенты, ради которых факторинг часто и затевается.

Почему не 62? Счёт 62 — расчёты с покупателями. Фактор вам ничего не покупал, он выкупил требование. Дебиторка покупателя со счёта 62 как раз списывается.

Внутри 76 полезно завести аналитику по каждому фактору и, если объём большой, по каждому реестру поставок. Иначе сверка с фактором превращается в раскопки.

Проводки у поставщика: полный цикл

Порядок записей у клиента (поставщика) в классической схеме — уступка требования фактору без регресса.

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отгрузка товара покупателю, признана выручка
90.3	68	Начислен НДС с реализации
76	91.1	Уступлено денежное требование фактору
91.2	62	Списана дебиторская задолженность покупателя
51	76	Получено финансирование от фактора
91.2	76	Начислена плата фактору (без НДС)
19	76	Выделен НДС с услуг фактора
68	19	НДС по услугам фактора принят к вычету

Логика записей такая: сначала обычная реализация покупателю, потом выбытие этого требования в пользу фактора. Доход от уступки и списанная дебиторка проходят встречно через 91 — именно поэтому в отчёте о финансовых результатах факторинг сидит в прочих доходах и расходах, а не в выручке.

Если фактор перечисляет финансирование двумя платежами — первый после верификации поставки, остаток после погашения долга дебитором, — записи Дт 51 Кт 76 просто делаются дважды, а комиссия удерживается из второго транша.

Предупреждение от бывалого: самая частая ошибка — поставить поступление от фактора на счёт 66, как заём. Формально проводка проходит, отчётность собирается, а потом приходит запрос от банка или инвестора, и вы объясняете, откуда у вас краткосрочные обязательства на половину годовой выручки. Факторинг тем и хорош, что долговую нагрузку не увеличивает, — не надо своими руками её рисовать. И заведите аналитику по реестрам: сверка с фактором за квартал без неё занимает день.

Комиссия фактора и НДС с неё

Плата фактору — это оплата его услуг, и она облагается НДС в общем порядке. Фактор выставляет счёт-фактуру, поставщик принимает налог к вычету, если сам является плательщиком НДС и использует финансирование в облагаемой деятельности.

В бухучёте вознаграждение фактора относится к прочим расходам: Дт 91.2 Кт 76 на сумму без налога, Дт 19 Кт 76 на сумму налога, дальше вычет через Дт 68 Кт 19. В отдельных случаях, когда факторинг напрямую обслуживает основную деятельность, плату фактора относят на расходы по обычным видам деятельности — но чаще встречается вариант с 91.

Обратите внимание: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% — она изменена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Это касается и услуг фактора, оказанных начиная с этой даты, в том числе по договорам, заключённым раньше.

Само по себе получение денег от фактора выручкой не является и НДС не облагается: налог вы начислили один раз — при отгрузке покупателю.

Факторинг с регрессом и без регресса: что меняется в учёте

Разница в том, кто несёт риск неплатежа дебитора. По статье 827 ГК клиент отвечает перед фактором за действительность уступленного требования, а за то, что должник фактически заплатит, — только если стороны прямо об этом договорились. Договорились — это и есть регресс.

Без регресса. Требование выбывает окончательно, риск на факторе. Учёт ровно такой, как в таблице выше: списали дебиторку и забыли.

С регрессом. Требование тоже уступается, но у поставщика остаётся условное обязательство: если дебитор не заплатит, придётся вернуть финансирование. Такое обязательство показывают на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и списывают, когда дебитор рассчитался с фактором.

Если регресс всё-таки сработал и деньги пришлось вернуть, восстанавливается задолженность покупателя: Дт 62 Кт 76 на сумму возвращённого финансирования, дальше Дт 76 Кт 51 — сам возврат. И с этого момента взыскивать долг вы будете сами.

Часть компаний при регрессе изначально учитывает финансирование как заём на счёте 66. Такой подход встречается, но он спорный: юридически основание платежа — уступка требования, а не заёмное обязательство. Выбранный вариант в любом случае надо закрепить в учётной политике и применять последовательно.

Проводки у покупателя (дебитора)

Для покупателя факторинг — почти не событие. Он получил товар, принял его к учёту, должен ту же сумму в тот же срок. Меняется только тот, кому платить.

Дебет	Кредит	Содержание операции
41 (10, 20)	60	Приняты к учёту товары, материалы или услуги
19	60	Выделен НДС по поставке
68	19	НДС принят к вычету
60	60	Задолженность переведена с поставщика на фактора (внутренняя запись по аналитике)
60	51	Оплата поставки на реквизиты фактора

Ключевой документ здесь — уведомление об уступке. По статье 830 ГК должник обязан платить фактору только после того, как получил письменное уведомление с указанием требования и получателя. Пока уведомления нет, оплата прежнему кредитору — надлежащее исполнение. Поэтому уведомление надо не просто получить, а сохранить: это ваше обоснование смены реквизитов для аудитора и для самого поставщика.

В закупочном факторинге, где инициатор сделки — сам покупатель, добавляется плата фактору с его стороны; она учитывается как прочий расход. Что даёт эта схема покупателю, разобрано на странице факторинга для дебитора.

Пример сделки в цифрах

Поставщик отгрузил товар на 1 200 000 рублей, в том числе НДС. Отсрочка по договору — 60 дней, но деньги нужны сразу, поэтому требование уступается фактору. Фактор перечисляет первым платежом 1 080 000 рублей, а после погашения долга дебитором доплачивает остаток за вычетом своего вознаграждения — 24 000 рублей, в том числе НДС.

Записи у поставщика:

Дт 62 Кт 90.1 — 1 200 000 рублей, отгрузка;
Дт 76 Кт 91.1 — 1 200 000 рублей, уступлено требование фактору;
Дт 91.2 Кт 62 — 1 200 000 рублей, списана дебиторка покупателя;
Дт 51 Кт 76 — 1 080 000 рублей, первый платёж от фактора;
Дт 91.2 Кт 76 — сумма вознаграждения без налога;
Дт 19 Кт 76 — НДС с вознаграждения, дальше вычет;
Дт 51 Кт 76 — остаток финансирования после расчёта дебитора с фактором.

Финансовый результат сделки виден на 91 счёте: доход от уступки минус списанная дебиторка минус вознаграждение фактора. По сути на 91 остаётся ровно стоимость денег, полученных на 60 дней раньше. Как перевести эту стоимость в понятные годовые проценты, чтобы сравнить с кредитом, показано на странице про стоимость факторинга.

Лайфхак для тех, кто читает чужую отчётность: активный факторинг заметно улучшает картину по оборачиваемости дебиторки, и это не всегда операционное достижение. Смотрите пояснения и забалансовые счета — если по 009 висят обеспечения, значит, работает регресс и риск неплатежа остался на компании. По балансу этого не видно, а в разговоре с контрагентом такой вопрос сразу показывает, что вы понимаете, как устроена сделка.

Документы по поставкам подтягиваются из ЭДО, реестр собирается автоматически, всё подписывается КЭП. Посмотреть площадку Контур.Факторинг

Типичные ошибки в учёте факторинга

Финансирование ставят на счёт 66 или 67. Появляется несуществующая долговая нагрузка. Заём и уступка требования — разные основания.
Забывают списать дебиторку с 62. В результате один и тот же долг висит дважды: и как задолженность покупателя, и как расчёты с фактором.
Начисляют НДС на поступление от фактора. Налог начисляется при отгрузке покупателю, второй раз облагать нечего.
Не показывают регресс за балансом. Условное обязательство исчезает из отчётности, хотя риск никуда не делся.
Нет аналитики по реестрам. Сверка с фактором и расшифровка счёта 76 превращаются в ручную работу на несколько дней в квартал.
Оплата дебитором на старые реквизиты. Формально при отсутствии уведомления это надлежащее исполнение, но фактически деньги оказываются не там, и разбирательство ложится на поставщика.

Что смотреть в налоговом учёте

Бухгалтерскими проводками дело не заканчивается — у факторинга своя налоговая специфика, и в двух местах она неочевидна.

НДС при уступке. По пункту 1 статьи 155 НК при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг, налоговая база определяется как сумма превышения дохода от уступки над размером самого требования. Поскольку фактору требование уступают не дороже номинала, превышения обычно нет — и налоговая база по этой операции равна нулю.

Налог на прибыль. Уступка права требования регулируется статьёй 279 НК. Если требование уступается до наступления срока платежа, убыток нормируется: он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК, либо исходя из ставки, подтверждённой по методам раздела V.1 НК. Это и есть главная налоговая ловушка факторинга — при коротких сроках финансирования часть платы фактору может не попасть в расходы полностью.

Подробный разбор налоговой части, включая НДС с вознаграждения, налог на прибыль и особенности упрощёнки, — в отдельной статье про налоги при факторинге.

Итог

Учёт факторинга держится на трёх решениях: расчёты с фактором — на 76, выбытие требования — через 91, регресс — за балансом на 009. Всё остальное — аналитика и аккуратность.

Проверьте себя по одному признаку: если после сделки дебиторка покупателя всё ещё висит на 62, а на 66 появился новый долг — учёт собран неверно. В правильной картине долг покупателя ушёл, обязательства не выросли, а на 91 осталась стоимость досрочно полученных денег.

Часто задаваемые вопросы

На каком счёте отражать расчёты с факторинговой компанией?

На отдельном субсчёте счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — его обычно называют «Расчёты с факторинговой компанией». Счета 66 и 67 использовать не следует: факторинг не является займом, поставщик уступает актив, а не берёт деньги в долг.

Какие проводки делает поставщик при факторинге?

Дт 76 Кт 91.1 — уступлено денежное требование фактору; Дт 91.2 Кт 62 — списана дебиторская задолженность покупателя; Дт 51 Кт 76 — получено финансирование; Дт 91.2 Кт 76 и Дт 19 Кт 76 — вознаграждение фактора и НДС с него; Дт 68 Кт 19 — налог принят к вычету.

Является ли поступление денег от фактора выручкой?

Нет. Выручку поставщик признал при отгрузке покупателю проводкой Дт 62 Кт 90.1. Поступление от фактора — это расчёт по уступленному требованию, оно проходит через счёт 76, а результат сделки формируется на счёте 91 как прочие доходы и расходы.

Чем отличается учёт факторинга с регрессом?

При регрессе у поставщика остаётся условное обязательство вернуть финансирование, если дебитор не заплатит. Его отражают на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и списывают после погашения долга дебитором. Если регресс сработал, задолженность покупателя восстанавливается записью Дт 62 Кт 76.

Как учитывает факторинг покупатель?

Покупатель принимает поставку обычными записями, а после получения уведомления об уступке делает внутреннюю запись по счёту 60, переводя задолженность с поставщика на фактора, и оплачивает на реквизиты фактора. Сумма долга и срок оплаты при этом не меняются.

Облагается ли НДС вознаграждение фактора?

Да, услуги фактора облагаются НДС в общем порядке, фактор выставляет счёт-фактуру, а поставщик принимает налог к вычету при выполнении обычных условий. С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Возникает ли НДС при самой уступке требования фактору?

По пункту 1 статьи 155 НК налоговая база у первоначального кредитора определяется как превышение дохода от уступки над размером денежного требования. Требование уступается фактору не дороже номинала, поэтому превышения, как правило, нет и база равна нулю.